Testamento / Herencia

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EL TESTAMENTO Y LA HERENCIA

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La herencia comprende todos los bienes, derechos y obligaciones de una persona que no se extinguen con su muerte

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El Albacea

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Sustitución hereditaria

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 Reparto la herencia

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El Testamento

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A quién nombra heredero el testamento

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Qué hacer si no hay testamento

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FISCALIDAD DE LAS HERENCIAS

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Valoración de los bienes de una herencia

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Deducciones para determinar la base imponible

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Obtención de la base imponible

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Cálculo de la base liquidable

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LIQUIDACIÓN INTER-VIVOS (DONACIONES)

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Las implicaciones fiscales en las donaciones

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Liquidación del beneficiario en las donaciones

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La Cuota Íntegra

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La Cuota Tributaria

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La Cuota Líquida

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El devengo y la Exigibilidad de la deuda tributaria

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¿Qué interesa más donar el patrimonio en vida o transmitirlo en sucesiones?

La herencia comprende todos los bienes, derechos y obligaciones
de una persona que no se extinguen con su muerte
Formas de aceptación de la herencia
bulletAceptación pura y simple. Artículo 1.003 del Código Civil. Por la aceptación pura y simple quedará el heredero responsable de todas las cargas de la herencia con los bienes de la herecia y los propios.
bulletAceptación a beneficio de inventario. El heredero sólo responde con los bienes de la herencia.
bulletAceptación forzosa a beneficio de inventario:
bulletCuando la herencia se deja a MENORES o INCAPACITADOS y lo acepta el tutor sin autorización del Juez.
bulletHerencia dejada a los POBRES
bulletHerencia dejada al ESTADO

Plazos para aceptar a beneficio de inventario

bulletRegla general. En cualquier momento
bulletReglas especiales. Si tiene en su poder los bienes de la herencia y quiera utilizar el Beneficio de Inventario deberá MANIFESTARLO al JUEZ competente para conocer en testamentaría:
bulletEn 10 días. Si reside en el lugar del fallecimiento del causante.
bulletEn 30 días. Si reside en un lugar fuera del fallecimiento del causante.

Se establece un Plazo de 60 días para hacer EL INVENTARIO, siendo de 1 año cuando concurren circunstancias especiales.

 

El Albacea
Es la persona designada por el testado encargado de ejecutar el contenido de las disposiciones testamentarias.

Facultades del cargo de alcacea


Las reseña el testador en el acto de nombramiento y en su defecto se aplicarán las facultades que genéricamente se recogen el código civil:
bulletDisponer y pagar los sufragios y funeral del testador con arreglo a lo dispuesto en el testamento y en su defecto según la costumbre del lugar.
bulletSatisfacer los legados que consistan en metálico con el conocimiento y beneplácito de los herederos.
bulletVigilar la ejecución de todo lo dispuesto en el testamento y sostener, siendo justo, su validez en juicio o fuera de él.
bulletTomar las precauciones necesarias para la conservación y custodia de los bienes con la intervención de los herederos presentes.

Prohibiciones del cargo de albacea

bulletNo delegar del cargo.
bulletNo pueden adquirir por sí, ni por persona interpuesta, ni aún en subasta pública o judicial los bienes confiados a su cargo.

 

Sustitución hereditaria. El Legatario.
SIMPLE
Puede el testador sustituir en una o más personas al heredero o herederos instituídos para el caso de que mueran antes que él, no puedan o no quieran aceptar la herencia.

PUPILAR
Padres y demás ascendientes pueden nombrar sustitutos a sus descendientes MENORES de 14 años para el caso de que mueran antes de dicha edad.

EJEMPLAR
Ascendientes pueden nombrar sustituto al descendiente MAYOR de 14 años que conforme a derecho haya sido declarado incapaz por enajenación mental. En estos casos el heredero, hereda en propiedad.

FEIDECOMISAS
Aquellas en cuya virtud se encarga al heredero que conserve y transmita a un tercero todo o parte de la herencia. Será valida y surtirá efecto siempre que no pase de 2º grado o que no se hagan en favor de personas que vivan al tiempo del fallecimiento del testador. Nunca podrán gravar la legítima y si recaen sobre la mejora sólo podrá hacerse la sustitución en favor del descendiente. En este caso el heredero conserva y transmite.
El legatario es un sucesor a título particular. Se establece una ventaja económica de carácter particular para beneficiar a una determinada persona.

SUJETOS GRAVADOS CON EL LEGADO
bulletTestador. Ordena el legado.
bulletLegatario. Tiene derecho a recibir el legado
bulletPersona gravada con el legado. Tiene que hacer el legado.

COSAS QUE SE PUEDE LEGAR
Se puede legar todo lo que este dentro del comercio de los hombres. Puede recaer sobre cosas que:

bulletFormen parte de la herencia.
bulletNo formen parte de la herencia (legado de cosa ajena).
bulletEl legatario recibe la cosa libre de carga, salvo que toda la herencia este dividida en legados.
bulletLas deudas o cargas se dividen entre los legatarios en proporción al importe del respectivo legado.
bulletSi la cosa legada esta empeñada o hipotecada el heredero tiene derecho a lavantar la hipoteca o prenda.

 

Reparto la herencia
Los herederos no siempre están obligados a aceptar la herencia, también pueden repudiarla si suponen que conlleva más deudas que bienes. También puede aceptar la herencia a beneficio de inventario; de esta forma si las deudas superan a la herencia, los herederos no reciben nada, pero tampoco responden de las deudas con su patrimonio.

La partición de la herencia se efectúa:
bulletEn el modo que ha establecido el testador en el Testamento, por parte de un cortador-partidor nombrado por el testador.
bulletPor acuerdo unánime de todos los herederos.
bulletMediante escritura pública ante notario, que incluya el inventario y valoración de todos los bienes y la adjudicación a cada uno de los herederos.

 

El Testamento
Acto por el cual una persona dispone para después de su muerte de sus bienes.
Facultad para hacer testamento
Puede hacer testamento toda persona mayor de 14 años (o mayor de 18 años en el testamento ológrafo) que esté en pleno uso de sus facultades mentales. El testamento tiene que ser siempre obra de una única persona. Esta prohibido el testar mancomunadamente dos o más personas.
Clases de testamentos
bulletNOTARIAL ABIERTO: otorgado ante notario, tiene los siguientes caracteres:
bulletRefleja la verdadera voluntad del testador, efectuado bajo el asesoramiento del notario.
bulletNadie conocerá su contenido hasta el fallecimiento del testador.
bulletSe registra en el Registro de últimas voluntades.
bulletLos aranceles notariales, no son muy elevados, suelen estar alrededor de 10.000 ptas.
bulletTESTAMENTO CON CLÁUSULA SOCINI: cuando ambos cónyuges con hijos, hacen simultáneamente dos testamentos con los siguientes caracteres:
bulletCada cónyuge deja al sobreviviente el usufructo de los bienes, pudiendo optar por recibir en usufructo el tercio de legítima y plena propiedad del tercio de libre disposición.
bulletPara vender los bienes, necesita el consentimiento de los hijos.
bulletTESTAMENTO CERRADO: áquel en que el testador, sin revelar su última voluntad, declara que ésta se halla contenida en el pliego que presenta a las personas que ha de autorizar el acto, generalmente, el notario.
bulletTESTAMENTO OLÓGRAFO: escrito por el testado de su puño y letra y firmado por el mismo. Con expresión de año, mes y día que se otorgue. Sólo es interesante en caso de riesgo inminente de muerte. Tiene los siguientes inconvenientes:
bulletDifícil de comprobar su autenticidad.
bulletPuede perderse o destruirse.
bulletDifícil interpretación al no utilizar correctamente los términos jurídicos.
bulletTESTAMENTO PUPULAR Y EJEMPLAR: se realiza por el padre, en vez de sus hijo menores e incapacitados, para proteger su bienes y derechos.

 

A quién nombrar heredero en testamento
El testador puede nombrar heredero a quien quiera, pero respetando los derechos de los herederos forzosos (salvo que los pierdan por indignidad). Según estos derechos, llamados legítimas, el testador no puede disponer libremente, por haberlas reservadas la ley a los herederos forzosos.
bulletLEGÍTIMA DE LOS HIJOS Y DESCENDIENTES: tienen derecho a las dos terceras partes del haber hereditario. El tercio restante es de libre disposición:
bulletUn tercio se puede destinar como mejora a favor de algunos hijos o descendientes.
bulletUn tercio tiene que ir a los hijos por partes iguales.
bulletLEGÍTIMA DE LOS PADRES Y ASCENDIENTES:
bulletLa mitad del haber hereditario.
bulletSalvo que concurra con el cónyuge del fallecido, entonces la legítima es de un tercio y el cónyuge le corresponde el usufructo de la mitad.
bulletLEGÍTIMA DEL CÓNYUGE VIUDO: Es en usufructo, pero varia según con quien concurra a la sucesión:
bulletUn tercio si concurre con hijos o descendientes.
bulletLa mitad si concurre con ascendiente.
bulletLas dos terceras partes si no concurre con nadie.




Qué hacer si no hay testamento

El fallecimiento de una persona sin dejar testamento, obliga a sus sucesores a obtener una declaración de herederos "ab intestato" concedida por el notario, mediante la correspondiente acta notarial de notoriedad, siempre que sean el cónyuge, ascendientes o descendientes. En otro caso debe ser concedida por el Juez de primera Instancia.
Herederos cuando no existe testamento
bulletLÍNEA RECTA DESCENDIENTE
bulletPrimero los hijos. Los hijos y descendientes suceden a sus padres y ascendientes sin distinción de edad, sexo o filiación.
bulletHIJOS, se divide la herencia en partes iguales.
bulletNIETOS, ocupan el lugar que corresponde a la persona que representan (heredan por derecho de representación).

Si no hay descendientes se abre la:

bulletSEGUNDA LÍNEA ASCENDIENTE
bulletPrimero los padres del difunto. Dividiéndose la herencia en dos parte iguales, si sólo sobrevive uno, éste hereda en su totalidad. A falta de padres,
bulletheredan los demás ascendientes. Atendiendo al criterio de proximidad en el grado, según el cual el pariente más próximo excluye al más remoto. La herencia se divide en dos partes, y de ahí, se distribuye por cabezas:
bulletla mitad al ascendiente materno.
bulletla mitad al ascendiente paterno.
bulletA falta de los anteriores hereda el cónyuge viudo en la totalidad. Siempre que no estuviese separado por sentencia firme o de hecho por mútuo acuerdo que conste fehacientemente.

A falta de las anteriores se abre la:

bulletLÍNEA COLATERAL
bulletPrimero los hermanos y sobrinos. Si los hermanos son de padre y madre, heredan por partes iguales. Si concurren hermanos con sobrinos, los hermanos heredan por cabezas y los sobrinos por estirpes. Cuando todos son sobrinos, por partes iguales.
bulletA falta de los anteriores heredan los demás colaterales hasta cuarto grado (primos hermanos).


Más allá no se extiende la sucesión, entonces:

bulletHEREDA EL ESTADO

 

Todas las personas que reciben bienes en una herencia o un legado deben pagar el impuesto sobre sucesiones.

Valoración de los bienes de una herencia
Según se establece por ley, la herencia debe valorarse atendiendo al valor real de los bienes o derechos recibidos, ya que sí hacienda considera que usted está valorando los bienes por debajo de su valor real, puede corregirlos e incluso sancionarle.
Como orientación del valor real de los bienes podremos utilizar la valoración que se utiliza en el impuesto sobre el patrimonio. Los criterios son:
bulletLos bienes inmuebles se valoran por el mayor entre el valor catastral, el precio de adquisición o el valor comprobado por la administración. Hacienda puede revisar pero no aplicar sanción si se valoran en función del valor catastral.
bulletSaldo de las cuentas bancarias, según los certificados del banco a la fecha de su muerte.
bulletTítulos cotizados y participaciones en los fondos de inversión se valoran por la cotización en la fecha de fallecimiento.
bulletTítulos no cotizados (participaciones en una sociedad limitada) según el mayor valor del teórico, el nominal resultante del último balance o el de capitalizar al 12,5% los beneficios de la sociedad en los últimos 3 años.
bulletEl capital recibido por un seguro de vida tributa íntegramente si los beneficiarios son los hijos y la mitad si lo percibe el cónyuge del fallecido (la otra mitad tributa en el IRPF), pero con una reducción máxima de 9.195 euros.
bulletUsufructo vitalicio; depende de la edad del usufructuario, calculada por la resta de los años del cónyuge viudo sobre la cantidad de 89 y el resultado se aplica como porcentaje a un tercio de la herencia (mínimo 10% y máximo 70).
bulletEl ajuar domestico del fallecido (muebles, ropas, objetos personales... se estima en un 3% del valor total de lo heredado.

 

Deducciones para determinar la base imponible
Para obtener la base imponible deduciremos del valor real de todos los bienes de la herencia:
bulletLas deudas que el testador tuviera con terceros en el momento del fallecimiento. No es deducible cuando el acreedor sea un heredero, alguien que reciba un legado o un familiar del heredero o legatario. Deben estar justificadas las deudas en documento público.
bulletLas cargas (una pensión constituida a favor de un tercero).
bulletLos gastos de última enfermedad, entierro, funeral o los motivados por litigios en interés común de todos los herederos.

 

Cálculo de la base liquidable

En el cálculo de la base liquidable (cantidad final sobre la que se aplica la tarifa del impuesto) de cada heredero, de la base imponible podemos aplicar la siguientes reducciones en función del grado de parentesco.

GRUPOS

IMPORTE DE LAS REDUCCIONES

( I ) Descendientes y adoptados menores de 21 años. 15.956,87 euros más 3.870,52 euros por cada año menos de 21 que tenga el beneficiario (límite 47.858,59 euros).
(II) Descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes. 15.956,87 euros
(III) Colaterales de 2º y 3º grado, ascendientes y descendiente por afinidad. 7993,46 euros
(IV) Colaterales de 4º grado o superior y extraños. No hay reducción.
Los minusválidos de cualquier grupo (con una minusvalía igual o superior al 33%) pueden restar además 47,858,59 euros adicionales. Si la minusvalía es superior al 65% 150.253,02 euros.

Además, existen las siguientes reducciones especificas:

bulletPor la transmisión de la empresa familiar, el cónyuge y los ascendientes podrán aplicar una reducción del 95% del valor de la empresa, siempre que siga en la propiedad del heredero durante los diez años siguientes. Si no hay descendientes, podrán aplicarla los ascendientes y colaterales hasta el tercer grado.
bulletPor vivienda habitual del fallecido, el cónyuge, los descendientes y ascendientes podrán deducir el 95% de su valor pero con tres peculiaridades:
bulletQue la vivienda se mantenga en la propiedad del heredero durante 10 años.
bulletEl límite máximo de reducción es de 122.606,46 euros por heredero.
bulletTambién se la pueden aplicar los colaterales mayores de 65 años que hubieran convivido con el fallecido durante los dos años anteriores al deceso.
bulletPor los seguros de vida, el cónyuge, los descendientes y los ascendientes podrán restar cada uno hasta 9.195,48 euros del dinero recibido como beneficiario de dicho seguro.

Una vez aplicadas las reducciones y deducciones, el resultado es la base liquidable, a la que se aplica por tramos la tarifa del impuesto que va desde el 7,65% hasta el 34%.

La cuota íntegra así calculada se multiplica por un coeficiente en función del patrimonio previo del heredero y de su grado de parentesco con el fallecido (coeficiente multiplicador).

Coeficiente multiplicador
PATRIMONIO PREEXISTENTE GRUPOS
 

De 0 a 402.678 euros
De 402.678 a 2.067.481 euros
De 2.067.481 a 4.020.770 euros.
De 4.020.770 euros en adelante.

I y II III IV
1,0000
1,0500
1,1000
1,2000
1,5882
1,6676
1,7471
1,9059
2,0000
2,1000
2,2000
2,4000

 

PLAZO PARA PAGAR, los herederos disponen de un plazo de 6 meses desde el fallecimiento, para presentar toda la declaración a Hacienda, que a su vez girará al contribuyente la correspondiente liquidación. Si optamos por autoliquidar nosotros mismos el impuesto el plazo será también de 6 meses.

 

En las donaciones las implicaciones fiscales van a ser en dos sentidos:
El Transmitente
Para la persona que realiza la donación se podría producir un Incremento de Patrimonio sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sí el valor de los bienes transmitidos es superior al de adquisición.
El Beneficiario
El donatario tributara en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

 

La Cuota Íntegra
Será el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen según la tarifa general. La tarifa se aplica de forma similar a la del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
bulletSe toma la cantidad de la primera columna más próxima a la Base Liquidable que corresponda, correspondiéndole una cuota.
bulletEl resto tributa a un tipo marginal según se establece en la columna, resultando una segunda subcuota.

La cuota íntegra será la suma de las dos subcuotas.

 

La Cuota Tributaria
Será el resultado de aplicar a la Cuota Íntegra el coeficiente multiplicador, que varia entre el 1 y el 2,4 en función de dos categorías:
bulletEl patrimonio preexistente.
bulletEl grado de parentesco entre el Transmitente y el adquirente.

Para la valoración del patrimonio preexistente, no se tiene en cuenta los valores de mercado, sino los aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio que, normalmente, son inferiores a los valores reales.

 

Coeficiente multiplicado
PATRIMONIO PREEXISTENTE GRUPOS
 

De 0 a 402.678 euros
De 402.678 a 2.067.481 euros
De 2.067.481 a 4.020.770 euros.
De 4.020.770 euros en adelante.

I y II III IV
1,0000
1,0500
1,1000
1,2000
1,5882
1,6676
1,7471
1,9059
2,0000
2,1000
2,2000
2,4000

 

 

La Cuota Líquida
Será el resultado de aplicar a la Cuota Tributaria las Deducciones por doble imposición Internacional. Esta será la menor de:
bulletEl importe de lo efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto similar que afecte al incremento de patrimonio sometido a gravamen en el territorio español.
bulletEl resultado de aplicar el tipo medio de gravamen de este impuesto al incremento de patrimonio de los bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, siempre que hubiese sido sometido a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

 

El devengo y la exigibilidad de la Deuda Tributaria
El Devengo
Es la fecha en la que se practican los cálculos para la deuda tributaria.
bulletAsí en las adquisiciones mortis causa
bullety en la percepción de las cantidades de los beneficiarios de los contratos de los seguros de vida para el caso de muerte del asegurado.

El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se devenga el día de fallecimiento:

bulletdel causante
bulleto del asegurado.

En las donaciones, el impuesto se devenga el día en que esta tenga lugar.

La Exigibilidad
Es el momento en el cual el sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones fiscales. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones permite optar por uno de los dos siguientes procedimientos para el cálculo e ingreso de la deuda tributaria:
bulletSistema de liquidación consiste en presentar en plazo, en la Delegación de Hacienda correspondiente determinados documentos para que los órganos de gestión procedan a calcular y liquidar el impuesto a pagar.
bulletSistema de autoliquidación en este caso además de presentar los documentos justificativos de la adquisición, los sujetos pasivos realizan los cálculos que procedan para la determinación del impuesto a pagar.
El plazo para presentar los documentos es:
bulletAdquisiciones por causa de muerte, en los seis meses siguientes, contados desde el día del fallecimiento del causante.
bulletAdquisiciones por donación, en los treinta días hábiles, contados desde el día siguiente al que se cause el acto o contrato.

Aplazamiento y fraccionamiento del pago
APLAZAMIENTO hasta el plazo de un año de las liquidaciones practicadas por causa de muerte, siempre que.

bulletNo exista inventariado efectivo.
bulletO bienes de fácil realización suficiente para el abono de las cantidades líquidas. Siempre que se solicite antes de terminar el plazo reglamentario.
bulletHasta que fuesen conocidos los causahabientes en una sucesión.

¿QUÉ INTERESA MÁS:
DONAR EL PATRIMONIO EN VIDA O TRASMITIRLO EN SUCESIONES?


Con la legislación actual la transmisión global del patrimonio de una sola vez tiene menor coste fiscal sí la sucesión se opera mortis causa que si se realiza vía donación.


En la sucesión mortis causa:

bulletPara el TRANSMITENTE nunca se va a producir tributación.
bulletPara el ADQUIRENTE es más favorable al tener la reducción de la Base Imponible.

En las donaciones:

bulletPara el TRANSMITENTE se puede producir un incremento patrimonial sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Sin embargo, cuando la transmisión se realiza de forma escalonada con un lapso de más de tres años para evitar acumulaciones, el tipo de gravamen se reduce considerablemente al romperse la progresividad de la escala.

La tributación mediante un contrato de compraventa entre el transmitente y el adquirente

Otra alternativa a la hora de efectuar una sucesión sería la transmisión de parte del patrimonio en vida a cambio de un precio a pagar por los futuros herederos. En esta forma de transmisión las implicaciones contables son:

bulletTRANSMITENTE: la venta le puede producir un incremento de patrimonio por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión.
bulletADQUIRENTE: el que recibe el patrimonio no va a tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sino en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales al tipo:
bulletDel siete por ciento para bienes inmuebles (Baleares).
bulletDel cuatro por ciento para bienes muebles.

Si la Administración detectase simulación de una venta, en lo que realidad es una donación. La inspección de los tributos gravará la operación como si fuese una donación.

 

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